华盛论文咨询网

农民专业合作社财务审计问题研究

来源:华盛论文咨询网 发表时间:2019-11-15 14:58 隶属于:农业论文 浏览次数:

摘要 摘要:农民专业合作社对农村经济具有带动作用,在发展初期就已见成效,其数量增长十分迅速,但伴随发展出现的问题也不少。规范合作社的发展,而不仅仅追求数量,而且要追求质

  摘要:农民专业合作社对农村经济具有带动作用,在发展初期就已见成效,其数量增长十分迅速,但伴随发展出现的问题也不少。规范合作社的发展,而不仅仅追求数量,而且要追求质量,首当其冲就要认识到财务审计的重要性,做好审计工作。文章主要来说明目前农民专业合作社财务审计上出现的在制度、审计主体和审计对象上的问题,并且给出一些规范合作社发展的建议。

  关键词:农民专业合作社,财务审计,规范发展

农民专业合作社

  由于我国农民合作社起步较晚,虽然发展势头迅猛,其中也突显了很多问题。现在主要有三种不良类型合作社:空壳型、套利型、不规范型(数量最多)。从规模方面看,当前合作社数量庞大,规模却小。而规模小的合作社问题更加多,如:市场竞争能力不强,融资困难,财务专业人才极度缺失。从运行机制方面来看,许多合作社的机制不健全,管理不规范。

  在《合作社法》中有如下规定:农民专业合作社应该设立三个机构——成员大会、理事会和监事会。实际上,很多合作社由少数一部分人直接控制,成员大会的职能作用没办法发挥出来,监事会、理事会也不发挥审计监督职能。60%的盈余分配制度也无法落实,成员的利益无法得到保障。从外部环境看,优惠政策难以真正落实到合作社,无法享有国家优惠。如果财务审计规范了,合作社健康规范发展就打开局面了。

  一、农民专业合作社财务审计存在的问题

  (一)没有形成具有合作社特色的审计主体

  目前,国内合作社主要的外部审计主体是农经部门和会计师事务所,内部主要依靠监事会执行审计职能。但是《合作社法》中还并未对合作社的外部审计主体强制性的规定某一协会或组织,外部审计主体的监管还不到位。我国的农民专业合作社只要符合成立条件,走过相应的程序,在工商部门登记,领取营业执照后,一个农民合作社就正式成立并且获得法人资格了。

  但其他一系列工作呢?能否享受国家的优惠政策,税收优惠,国家扶持资金的后续使用情况又是怎样,发票的领购和使用情况又是谁在监管,报表是不是有及时的上报,等等都没有规定。合作社内部审计制度更加不完善,表现在几个点:监事会成员的各方面能力都有待提升,由其是专业能力,不然很难胜任审计工作;合作社内控制度还不完善,成员即使发现违规操作,由于缺失约束机制,也难以对其进行责罚,还不能很好对管理人员监督。

  审计的独立性也不存在,审计工作的一大特点就是权责独立、精神独立,这也是审计工作权威性的保障前提。而合作社的内部审计由不具有独立性的内部人员负责,那么怎么能保证审计工作的权威性。无论是外部还是内部审计主体,合作社具有自己的特色和发展道路,应该形成具有合作社特色的专门的审计协会或组织。但是,目前没有被法律承认的具有合作社特色的审计主体。

  (二)不规范的财务审计对象

  农民专业合作社财务审计的对象,一般来说是指会计资料:原始凭证、记账凭证、总分类账薄和主要的财务报表。也可能涉及合作社运营资金、税务优惠的审计,但此部分重点研究一般的会计资料。造成财务审计对象混乱的根本性的原因是财务核算的不规范。《农民专业合作社财务会计制度》规定:合作社要按照合作社本身发展状况,开设齐全的会计账簿,分配专业的会计核算人员到相应岗位。条件实在匮乏达不到要求的,也应该通过外部的手段使会计核算达到要求,例如委托记账机构公司记账。

  但记账过程中有三个方面的问题:

  第一,原始凭证不规范。大部分单子都是以白条抵账,没有开具标准的税务发票,报销流程走得不规范,承办人等提供不全;第二,记账凭证不规范。不按财务会计制度要求做账,也不按制度设置会计科目。有的凭证内容不完整。要么摘要不清楚,要么凭证要素不齐全。大部分的就是简单的记账,没有制成专业的凭证,更没有审核过程和签字;第三,会计账簿设置不全,财务报表不上报、不公开。有的合作社没有按照规定购买会计账簿,或者只开设部门账簿。存在随意涂改,改正不规范:挖、刮、补现象,账簿资料不平衡。

  (三)难以开展审计工作

  目前合作社在内部控制制度方面存在几个突出问题,一是利益协调机制欠缺:只注重核心成员,例如理事会,控股大头的社员的利益而忽视普通成员的利益,;二是组织制度不健全,章程不规范,民主管理未能落实,普遍形成“一股独大”或“几股独大”局面;三是合作社发育机制扭曲,我国相较于国外离自主发展还有很大的距离。财务审计首先就需要提供各方的原始资料和支持性附件,比如记账凭证、会计账簿(或者电子账)、各种合同,还要进行盘点。如果合作社连这些基本又必须需要的东西都没法提供,那么无论是农经部门还是会计师事务所都是无法开展审计工作,无法出具审计报告的。所以,不规范的审计制度进而会严重影响到审计工作质量。

  二、加强农民专业合作社财务审计工作的对策建议

  (一)完善法律制度以及财务审计制度

  尽快修订《农民专业合作社法》不完善的部分,例如财务审计工作的规章制度一定要被添加进合作法;审计工作可以受政府部门的委托但是要保证不受政府部门的干预,以法律的形式出具成条文后,审计工作的独立性才能被确保。强制加入外部审计的有关条款在考虑完善《合作社法》时应该放在首列考虑。以法律形式出具的条文,被强制规定的外部审计协会,这两者不仅能规范审计工作,而且有利于推进合作社大环境的构建。与此之外,还要以条例的形式记录下合作社普通成员可以享有的权益以及应有的义务,例如监督权具体的行为操作。简单明了的条文有助于农民理解掌握,合作社成员异质性太大的情况下,这样的规定能全面的照顾到每个合作社成员,特别是普通社员的知情权。

  (二)明确外审部门的分工、加快内审主体的构建

  首先,加快外审部门的分工。根据农民合作社目前的发展状况,建议农经部门应承担最核心职责,包括审计监督,工商部门应在合作社成立环节把好关,其他一些部门,例如银监部门、税务部门,也应该和农经部、工商部配合好,一起相互协调配合。审计的重点应放在大宗或主要营业性收入、合作社成本费用、农民关注的补贴、合作社工程建设项目、农民积累分配和社员入社和退社情况上。

  农经部门要重点把好财务审计的关,定期不定期的对合作社进行抽查。农民专业合作社的内部审计主体必须推进,加快建设脚步,加快建立以监事会和成员大会为主体的内部审计主体。强制性地要求合作社必须设置监事会或执行监事,赋予足够的监督权,并且要保证监事会的独立性,既独立于理事会,又独立于成员大会,这样才能发挥监事会的作用,必要时可以申请召开成员大会,定期对社员进行专业知识培训,适时召开成员大会,提高农民的监督意识。

  (三)合作社联社的推进

  合作社联社的发展十分具有潜力,而且联社在合作社之间的作用显得十分重要。为了提高市场竞争力,获得更多的市场话语权,农民专业合作社的发展必然会走向行业或区域间的联合。国外的发达国家合作社发展较早,比如像德国、日本、荷兰等,合作联社已经经过一段漫长的发展,取得了合法的地位,并在合作社外部审计方面起着重要作用。

  合作联社还在起步阶段,但联社在合作社中扮演的角色特殊,日后必定会成为审计主体,从农经部门揽过重担。因此,现在推进合作社联社的发展十分有必要。仅仅依靠农经部门和会计师事务所要想实现对合作社全面而又准确的审计,除了之前提及的会耗费大量人力物力财力,重要的是没有好的效果,因为合作社数量太多,分布得一般也较为偏远。而合作社联社的优势这里就能体现出来:合作社联社比起政府部门更加“接地气”,接触面更广,而且联社驻扎在基层,也更加节约成本;联社对合作社的真实运营情况,信息变更速度掌握得更加全面和迅速,使得审计报告更贴实,措施更具针对性。

  (四)输入财务专业人才,加强财务核算

  向合作社输入财务专业人才,培养出一批专业素质较高,各方面能力都较强的财务专业人才队伍,是合作社做好财务管理和加强财务核算的基础和关键。面对合作社财务人才匮乏的现状,政府应加强对现有合作社的职业技能培训,开展多种培训讲座,举办座谈会解读经济政策。配备的财务人员不仅要做好会计核算,发挥会计监督作用,还要能为合作社科学地分析经营情况和财务成果,为领导的决策提供财务资料和建议。

  更要熟悉农民专业合作社的法规制度,熟悉自身合作社的生产经营模式,及产业特殊性。一旦财会人才具备了,就要加强财务核算,贯彻财务制度。不过到这时,财务核算已经是小问题,对于这些专业能力都比较强的会计人员来说。财务核算一旦合规准确,清晰明了,审计工作开展起来也会顺畅得多。

  (五)推进落实财会制度、加强合作社内部控制

  推进合作社财务审计的发展,是合作社规范化建设的重要保证,是维护合作社成员利益的根本措施,也是巩固合作社持久发展的前提要求。从追求量到追求质,这是新形势的变化,需要完善法律法规以及财务制度,加快财务审计主体的构建,推进合作联社的发展。必须进一步完善财务会计制度,提高财务人员素质,规范会计核算,加强内部控制,强化审计监督,实现财务审计工作制度化、规范化,以促进我国农民专业合作社规范发展。

  参考文献:

  [1]邵科,朱守银.农民专业合作社发展的不良类型、成因与应对思路[J].农业经济与管理,2014(01).

  [2]孔祥智,陈丹梅.政府支持与农民专业合作社的发展[J].教学与研究,2009(01).

  [3]刘卫宇,李敬锁,牟少岩,农民专业合作社外部监管体系的内容及职能[J]].青岛农业大学学报(社会科学版),2011(03).

  [4]王丽敏.农民专业合作社会计制度规范化的现实思考[J].农村经济,2009(12).

  [5]李视友,农民专业合作社财务会计制度解读[J].财会月刊,2009(05).

  [6]陈晓华.总结经验明确任务促进农民专业合作社又好又快发展——在全国农民专业合作社经验交流会上的讲话[J].中国农民合作社,2010(10).

转载请注明来自:http://www.lunwenhr.com/hrlwfw/hrnylw/9175.html

文章TAG标签:审计论文

声明:《农民专业合作社财务审计问题研究》